摘要：其实，会计上的出口抵减内销产品应纳税额，就是税法上的免抵税额。出口抵减内销产品应纳税额的计算方法是什么？出口抵减内销产品应纳税额的计算方法、会计分录如下。

免抵退税

其实，会计上的出口抵减内销产品应纳税额，就是税法上的免抵税额。

1“免抵退税”原理

首先，我们需要明白税法上“免抵退税”的原理。

某公司为生产企业出口自产货物，用“免抵退税方法”计算本期的应退税额，计算公式如下：

当期免抵退税额=出口离岸价×外汇牌价×退税率

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额

应纳税额必须是负值（即留抵税额）才会退税，当期应退税额取“当期免抵退税额”和“当期期末留抵税额”中较小的值。

“当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额”的实质含义就是当期准予从内销货物销项税额中抵扣的进项税额以及出口货物应退的进项税额，将这两个部分全部视同进项税额来抵扣当期内销货物的销项税额，实际体现的是免抵退的抵顶过程，即以应免退税额抵顶内销应纳税额的过程。

2计算方法

理论上说，准予抵扣的进项税额只能是当期进项税中属于生产内销产品所消耗的材料物资对应的部分，但是因为时间等原因造成的差异，导致无法明确辨析，只能简化确定方式，即通过当期全部进项税额减去当期免抵退税不得免征和抵扣额这种方式来计算。

如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，这种情况下以出口应退税额抵顶内销货物应纳税额后仍有余额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额。

例如，当期期末留抵税额80万元，当期免抵退税额100万元，则当期免抵税额为100-80=20万元。

借：其他应收款--应收出口退税 80万元

应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 20万元

贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 100万元

如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，这种情况下内销货物应纳税额小于零，因为无需纳税，所以无需抵顶，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。

例如，当期期末留抵税额120万元，当期免抵退税额100万元，则当期无免抵税额。

借：其他应收款--应收出口退税 100万元

贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 100万元

如果当期应纳税额＞0时（即当期期末没有留抵税额），意味着出口应退进项税不足抵顶内销应纳税税额，则当期应退税额=0，当期免抵税额=当期免抵退税额。

例如，当期期末无留抵税额，当期免抵退税额100万元，则当期免抵税额为100万元。

借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 100万元

贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 100万元

作者：李倩

指导老师：王慧娟

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