摘要：服务、不动产、无形资产扣除项目是指营业税改征增值税的纳税人在计算缴纳增值税时，可以扣除的项目，服务、不动产和无形资产扣除项目是什么意思？包括哪些行业？

服务、不动产、无形资产扣除项目是指营业税改征增值税的纳税人在计算缴纳增值税时，可以扣除的项目，扣除项目可以理解为本环节纳税人取得的销售额中无需缴纳增值税的部分，即采用差额征税的纳税人，计算增值税计税依据时，从销售额中扣除的部分。

差额征税是由于营业税改征增值税遗留下的问题，差掉部分大部分情况是不能取得进项专票，不能通过链条抵扣（进项税额抵扣销项税额），所以从销售额中扣除。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》文规定，涉及扣除项目的应税销售行为主要包括，金融商品转让、经纪代理服务、航空运输服务、客运场站服务、旅游服务、房地产销售、建筑服务、融资租赁以及融资性售后回租。

1、金融商品转让，扣除项目为金融商品的买入价，转让金融商品销售额为卖出价扣除买入价后的余额，适用税率为6%。

2、提供经纪代理服务的，企业向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费为扣除项目。企业提供的经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。其中，代收代付的政府性基金或行政事业性收费不得开具增值税专用发票。

3、航空运输服务。企业提供航空运输服务，扣除项目为代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

4、客运场站服务。企业提供客运场站服务的，扣除项目为支付给承运方的运费，计算缴纳增值税时，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为作为销售额。

5、旅游服务。向客户收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用为扣除项目。在计算销售额时，应从收取的全部价款和价外费用中扣除，且扣除费用不得向客户开具增值税专用发票。

6、房地产开发企业销售其自行开发的房地产项目，采用一般计税方法的，受让土地时向政府部分支付的土地价款（土地出让金）为扣除项目，因土地出让金是房地产开发企业的重要成本支出，但是从政府相关部门取得的土地使用权，支付价款时不能取得增值税专用发票，不能通过进项税额抵扣，所以在确认销售额时，从收取的全部价款和价外费用中扣除。

7、提供建筑服务适用简易计税方法的。扣除项目为支付的分包款，应税销售额为收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款之后的余额。适用一般计税方法的，预缴增值税时，支付的分包款可以扣除，但是计算缴纳应交增值税时，不得扣除分包款，按照全额缴纳增值税，分包款如何可以取得增值税专用发票，则以进项税额的形式，抵扣了增值税，若不能取得增值税专用发票，则支付的分包款中的税额不能抵扣增值税。

8、融资租赁。提供融资租赁的纳税人，扣除项目为支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税。纳税人以收取的全部价款和价外费用扣除企业通过对外融资（取得借款购买客户需要资产）支付的利息以及车辆购置税（资产为车辆时）的余额确认销售额。

9、融资性售后回租。提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额，计算缴纳增值税。

10、劳务派遣服务。提供劳务派遣服务的纳税人可以选择差额征税，扣除项目为代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利费、社保费等；以收取的全部价款和价外费用扣除以上扣除项目后的余额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人选择差额征税适用简易计税方法的，以及小规模纳税人选择差额征税的适用征收率为5%；一般纳税人选择一般计税方法的，全额纳税，适用税率为6%，进项税额可以抵扣增值税；小规模纳税人选择全额纳税的，适用征收率为3%。

有扣除项目的纳税人，在增值税申报时，需要填列《增值税及附加税费申报表附列资料三<服务、不动产和无形资产扣除项目明细>》。

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