摘要：将累计的生产费用在完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品和月末在产品的成本。生产费用在完工产品和在产品之间的分配有哪些分配方法呢？生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法如下。

《企业产品成本核算制度》规定，制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期，月末，如果产品全部没有完工，则累计生产费用都是在产品成本；如果产品全部完工，则累计生产费用就是完工产品成本；如果部分完工、部分未完工的情况下，则要将累计的生产费用在完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品和月末在产品的成本。

生产费用在完工产品与在产品之间的分配是成本计算工作中的一个重要问题，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小、以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

生产费用在完工产品和在产品之间的分配，常用的分配方法有：

不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、在产品按完工产品成本计价法、定额比例法等。

1.在产品成本忽略不计法

在产品成本忽略不计法，也称不计算在产品成本法，是将某种产品每月归集的生产费用全部计入该种完工产品成本的一种方法。

用公式表示如下：

本月完工产品成本=本月发生的生产费用

这种方法适用于各月在产品数量很少，不计算在产品成本对完工产品成本影响很小，管理上也不要求计算在产品成本的企业或产品，如采煤企业。

2.在产品按固定成本计价

在产品按固定成本计价法也称固定在产品成本法，是指各月不具体计算月末在产品实际成本，而是固定地按年初在产品成本来计价的一种方法。用公式表示为：

本月完工产品成本=月初在产品成本（年初固定数）+本月发生生产费用-月末在产品成本

计算结果等同于：本月完工产品成本=本月发生生产费用

这种方法适用于各月月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。如化工企业、炼铁企业的产品，由于化学反应装置和高炉容积是固定的，其在产品成本就可以按年初数固定。

注意：

采用这种方法时，在每年末需要根据实际盘存信息来计算年末在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。

3.在产品按所耗原材料费用计价法

在产品按所耗原材料费用（直接材料费用）计价法是指月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算职工薪酬等加工费用的一种方法。

这种方法下产品的职工薪酬等加工费用全部由完工产品成本负担.这种方法适用于各月末在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,但原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品.例如酿酒、造纸、纺织等企业的产品就可以采用此种方法。

用公式表示如下：

本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用-月末在产品材料成本

实例说明

天龙公司生产布制品，由于产品原材料费用在产品所占比重较大，公司对在产品采用按原材料成本计价法。该企业3月份基本生产车间乙产品生产成本明细如下表所示，原材料在生产开始时一次性投入，月初在产品200件，本月投产800件，本月完工产品600件，月末在产品400件。计算产成品和在产品成本。

计算过程如下：

直接材料费用分配率=（89 000+336 000）/（600+400）= 425元/件

完工产品直接材料费用=600×425=255 000元           月末在产品直接材料费用=400×425=170 000元

完工产品成本=255 000+8 000+12 000=275 000元    

或者，完工产品成本=89 000+356 000-170 000=275 000元

如下图所示：

4.约当产量比例法

约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量（约当产量），然后将累计生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例，来分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。

这种方法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以同完工产品平等的身份进行分配。

这种方法适用于月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化大、产品成本中直接材料费用和直接人工等加工费用的比重也相差不多的产品。

公式表示如下：

在产品的约当产量=在产品的数量×完工程度（投料程度）

某项费用的分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（本月完工产品数量+月末在产品约当产量）

完工产品的费用分配额=本月完工产品的数量×费用分配率

月末在产品的费用分配额=月末在产品的约当产量×费用分配率

实例说明

大顺公司生产甲产品，本月完工230件，在产品60件，在产品完工程度为80%，月初在产品和本月的人工费用共44 480元，计算完工产品应分配的人工费用和在产品应分配的人工费用。

（1）月末在产品的约当产量 = 60 × 80%=48件

（2）人工费用分配率 = 44 480 /（230+48）=160元/件

（3）完工产品应负担的人工费用 = 230×160=36 800元

（4）月末在产品应负担的人工费用 = 48 × 160=7 680元

通过上面的计算可以看出：要正确分配生产费用，关键在于月末在产品约当产量的计算，而约当产量的计算关键在于在产品完工程度和投料程度的确定。

投料程度是用于分配直接材料费用时计算在产品的约当产量。

完工程度是用于分配直接人工、制造费用时计算在产品的约当产量。

由于投料程度和完工程度的确认方法不一样，下面分别加以说明。

（1）投料程度的确定

分配材料费用中的在产品约当产量一般是按照投料程度计算的。在产品的投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。在生产中，投料方式不同，投料程度也不同。

①一次投料方式

原材料在生产开始时一次投入，在产品无论加工的程度是多少，它与完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%

②逐步投料方式

原材料不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，原材料费用应按完工产品的产量和在产品约当产量分配。在产品的投料程度应按每一工序的原材料消耗定额占完工产品消耗定额的比例分配。

实例说明（一）

大顺公司4月份生产丙产品，需要经过三道工序加工完成，4月份各工序台账记录的月末在产品数量分别为200件、300件、400件。丙产品本月完工产品1000件，原材料是开始时一次性投入的。

一次性投入的原材料，在产品投料程度为100%，所以：

在产品直接材料约当产量=（200+300+400）×100%=900件

实例说明（二）

大顺公司4月份生产甲产品，需要经过两道工序，工序台账记录在产品数量第一道工序300件，第二道工序400件，完工产品2590件。其中第一道工序原材料定额90千克，第二道工序原材料定额60千克，原材料分两道工序投入，并在每道工序开始时一次投入。

（1）第一道工序在产品投料程度=90/（90+60）×100%=60%

第二道工序在产品投料程度=（90+60）/150×100%=100%

（2）第一道工序在产品约当产量=60%×300件=180件

第二道工序在产品约当产量=100%×400件=400件

本月约当产量合计=180+400=580件

问题：如果原材料分工序投入且不是在开始时一次投入怎办？那我们应该怎样合理的计算投料程度和在产品的约当产量呢？

实例说明（三）

大顺公司4月份生产甲产品，需要经过两道工序，工序台账记录在产品数量第一道工序300件，第二道工序400件，完工产品2590件。其中第一道工序原材料定额90千克，第二道工序原材料定额60千克。

原材料分两道工序投入，每道工序随着加工进度陆续分次投入，因此，通常每道工序在产品的投料程度平均按50%计算。

（1）第一道工序在产品投料程度=（90×50%）/（90+60）×100%=30%

第二道工序在产品投料程度=（90+60×50%）/150×100%=80%

（2）第一道工序在产品约当产量=30%×300件=90件

第二道工序在产品约当产量=80%×400件=320件

本月约当产量合计=90+320=410件

月初在产品和本月发生的原材料费用累计186 000元。

原材料分配如下：

原材料费用分配率=186 000 /（410+2 590）=62元/件

完工产品的原材料费用=2 590×62=160 580元

在产品的原材料费用=410×62=25 420元

注意：

企业也可以根据自身的生产状况和各工序的加工情况测定各工序的投料比例，将其固定下来作为每月原材料费用分配率的。

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