摘要：免抵税额实际是当期应交的内销增值税，抵减了应退的出口退税的金额，根据“免抵退”政策的规定，免抵税额实际会有三种结果，生产型出口企业的免抵税额 会计分录、计算、解析如下。

生产型出口企业的当期免抵的增值税税额，依据财税〔2005〕25号规定，应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

免抵税额实际是当期应交的内销增值税，抵减了应退的出口退税的金额。由于免抵税额的存在，直接减少了企业当期内销的“实际应纳税额”，而企业实际缴纳的增值税额是计算城建税的依据，所以这个“免抵税额”应该作为城建税计税依据。但是在会计核算上实际只为平衡会计分录，免抵税额没有实际意义。

企业应在“应交税费--应交增值税”科目下设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，来反映这个免抵税额。

财税〔2012〕39号规定，生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

根据“免抵退”政策的规定，免抵税额实际会有三种结果，假设小保公司外销产品离岸价20000元，退税率10%，当期免抵退税额=20000×10%=2000元，按三种情况分别做会计处理：

（1）当期期末留抵税额2500元；

（2）当期期末留抵税额1500元；

（3）当期应纳税额1000元。

分析：

1、期末有留抵税额2500元，留抵税额2500元大于免抵退税额2000元，应纳税额为负数，可全部退税，这时免抵税额为0，会计处理为：

借：其他应收款-应收出口退税款 2000

贷：应交税费---应交增值税(出口退税) 2000

2、期末有留抵税额1500元，留抵税额1500元小于免抵退税额2000元，应纳税额为负数，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额=500元，会计处理为：

借：其他应收款-应收出口退税款 1500

应交税费---应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 500

贷：应交税费---应交增值税(出口退税) 2000

3、应纳税额为正数，这时免抵税额=免抵退税额=2000元，没有可退税额，因为没有留抵税额，会计处理为：

借：应交税费---应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 2000

贷：应交税费---应交增值税(出口退税) 2000

作者：老顾（中华会计网校答疑专家）

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